Бухгалтерский учет
Table of Contents

1 СЕМЕСТР.

Сущность, цели и функции бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет представляет собой систему наблюдения, измерения, регистрации и контроля за наличием, движением хозяйственных средств организации и результатами хозяйственных процессов. Для этого используют учетные измерители – натуральные, трудовые, денежные.
Натуральные измерители отражают вес, длину, количество, объем и другие количественные характеристики имущества предприятия.
Трудовые измерители – количественные показатели учета времени и труда на производство продукции, трудоемкость, производительность труда, начисление заработной платы.
Денежные измерители – денежную оценку имущества, обязательств, хозяйственных операций для бухгалтерской отчетности.

Механизм управления – процесс воздействия на людей и финансовые ресурсы организации с целью получения максимальной прибыли.
Составные части механизма управления:

  1. Планирование
  2. Регулирование, направленное на достижение плановых показателей
  3. Организация хозяйственной деятельности
  4. Хозяйственный учет
  5. Анализ, контроль
  6. Стимулирование персонала организации

Функции бухгалтерского учета:

  • Контрольная – оценивает достижение целей предприятием, выявляет отклонения, причины, связанные с этим, и принимает меры по их устранению
  • Обратная связь – обеспечивает персонал предприятия данными о деятельности организации и является базой для разработки планов
  • Информационная – определяется поставкой всей необходимой информации – об активах организации, их движении, источниках формирования, хозяйственных процессах, результатах деятельности предприятия. Информация должна быть достоверной, объективной, своевременной, оперативной, удовлетворять требованиям максимального количества пользователей и служить основой для принятия решений
  • Аналитическая – предусматривает качественный анализ деятельности организации на основе достоверной, своевременной и обоснованной информации. Аналитическая функция позволяет конкретизировать показатели, характеризиующие результаты работы предприятия, ресурсное обеспечение, ценовую политику
  • Обеспечение сохранности имущества – функция , играющая особую роль в рыночной экономике при наличии различных форм собственности. Это предполагает присутствие следующих факторов:
    • наличия специализированных складских помещений, оснащенных оргтехникой
    • совершенствование системы учета, применения научных методов выявления недостач, растрат, хищений
    • компьютеризацией предприятий для сбора, обработки и передачи информации.

Функции бухгалтерского учета взаимосвязаны. Информация должна быть детализирована, что приведен к наименьшим затратам по ее созданию и дифференцированию по объектам управления и срокам представления.

Нормативно-законодательная база бухгалтерского учета, стандарты

Основными целями законодательства Республики Узбекистан о бухгалтерском учете являются обеспечение единообразного ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями, составление и представление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций и их доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности.

Согласно законодательству регулирование бухгалтерского учета проводится путем разработки и утверждения обязательных для всех организаций на территории республики:

  1. Планы счетов бухгалтерского учета и инструкции по их применению
  2. Положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, устанавливающие принципы, правила и способы ведения организационного учета хозяйственных операций, составления и представления бухгалтерской отчетности
  3. Другие нормативные акты и методические указания по вопросам бухгалтерского учета
  4. Положения и стандарты, устанавливающие принципы, правила и способы ведения учета и отчетности для таможенных целей.

В планах счетов бухгалтерского учета, других нормативных актах и методических указаниях должна предусматриваться упрощенная система бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства.

Нормативные акты и методические указания по бухгалтерскому учету не должны противоречить друг другу. Законы и нормативные акты распространяются не только на организации созданные в республике, но и на филиалы и представительства иностранных организаций, расположенные на территории республики, если иное не оговорено специальными международными договорами.

Основные и международные принципы бухгалтерского учета

Основными принципами бухгалтерского учета являются:

  • Экономическая самостоятельность. Предприятие является юридически самостоятельным и экономически автономным, средства и источники учитываются отдельно от заемных, а деятельность строится на основе средств, полученных от своей деятельности
  • Обязательность двойной записи хозяйственных операций на счетах рабочего плана счетов, составляемого на основе Плана счетов бухгалтерскойго учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия
  • Ведение учета в сумах и на узбекском языке. Допускается дублирование документа на русском языке. Если документ составлен на иностранном языке, обязательно должен быть официально заверенный перевод.
  • Раздельное осуществление текущих затрат на производство продукции, оказание услуг от затрат, связанных с капитальными и финансовыми вложениями
  • Обязательность документирования хозяйственных процессов. Документы должны быть составлены в момент совершения операций и иметь обязательные реквизиты согласно типовым формам
  • Использование учетных регистров для систематизации и накопления информации, содержащейся в учетных документах. Содержание регистров бухгалтерского учета является коммерческой тайной.
  • Оценивание объектов учета в денежном выражении по рыночной стоимости или по стоимости изготовления
  • Обязательность проведения инвентаризации имущества и обязательств.
  • Формирование учетной политики для ведения бухгалтерского учета

Установленные допущения бухгалтерского учета:

  • Имущественная обособленность – имущество организации обособлено от имущества собственника
  • Непрерывность
  • Последовательность применения учетной политики
  • Временная определенность – факты отражаются в бухгалтерском учете того периода, в котором они были совершены

Требования к ведению бухгалтерского учета:

  • Полнота – в бухгалтерском учете должны отражаться все хозяйственные процессы
  • Своевременность – факты хозяйственной деятельности своевременно отражаются в бухгалтерском учете
  • Осторожность – не допускать скрытых резервов , готовность признания расходов в бухгалтерской отчетности
  • Приоритет содержания перед формой – факты хозяйственной деятельности отражаются по своей правововй форме и экономическому содержанию
  • Непротиворечивость – данные аналитического учета должны совпадать с оборотами и остатками по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца
  • Рациональность – оптимальность ведения бухгалтерского учета согласно величине организации, существующей информации

Международные бухгалтерские принципы

  • Непрерывность предприятие является функционирующим и в перспективе не будет оснований для его закрытия
  • Постоянство правил бухгалтерского учета – принципы оценки и учета хозяйственных операций являются неизменными. Основанием для изменения может послужить изменение деятельности или изменение в правовом механизме. Изменение правил учета, а также результат их влияния на прибыль должны разъясняться в пояснительной записке к отчетности
  • Осторожность – не переносить существующие риски, угрожающие финансовому состоянию предприятия, на последующие периоды. Реально оценивать активы и пассивы предприятия в данном отчетном периоде. Осторожность не оправдывает создания скрытых резервов.
  • Накопления – доходы увеличиваются по мере поступления, а не по мере получения денег, расходы - по мере возникновения а не по мере получения платежа.
  • Разделенность – статьи активов и пассивов должны быть оценены отдельно и отражены в развернутом виде
  • Незыблемость входящего баланса – показатели на начало отчетного периода должны соответствовать показателям на конец предшествующего периода.
  • Приоритет – экономическая сущность операций должна иметь приоритет над юридической формой. В учете отражается экономическая прибыль, на которую не должны влиять налоговые правила
  • Существенность – информация, содержащаяся во всех отчетах, должна быть существенной, неискаженной, чтобы не влиять на принятие решений
  • Ясность – информация, содержащаяся в отчетах, должна быть ясной, подробной и правдоподобной для пользователей, чтобы избежать двусмысленности
  • Консолидация – предприятие должно составлять консолидированную общую отчетность с учетом своих дочерних и совместных предприятий.

Основные требования к внешней финансовой отчетности:

  • Должна составляться через равные промежутки времени (ежегодно)
  • Должна включать полностью все расходы, которые также указываются в отчетности
  • Должна содержать достоверные данные и обоснованные показатели
  • Показатели отчетности должны быть полными и надежными
  • Данные в отчетности должны быть сопоставимы с данными отчетов за разные периоды времени для возможности проведения сопоставимых финансовых расчетов

Объекты бухгалтерского учета и их квалификация

Объекты бухгалтерского учета – это виды имущества, предназначенные для его деятельности, обязательства организации, хозяйственные операции, вызывающие изменение состава имущества и обязательств
По составу и характеру использования имущество организации подразделяют на три группы:

1. Внеоборотные активы по составу подразделяются следующим образом:

  • основные средства, которые включают ту часть имущества, к которой относятся здания, машины, сооружения, оборудование, транспортные средства, инвентарь

Основные средства в хозяйственном обороте подразделяются на:
* производственные основные фонды
* непроизводственные основные фонды
Основные средства при использовании делятся на несколько степеней:
* действующие
* бездействующие
* находящиеся в стадии реконструкции, дооборудования, частичной ликвидации

  • нематериальные активы – это долгосрочные вложения, не являющиеся вещественными ценностями, но имеющие стоимостную оценку и приносящие доход
  • капитальные вложения – это вложения, связанные с :
    • строительством объектов основных средств
    • приобретением отдельных объектов основных средств
    • Приобретением объектов природопользования
    • приобретение нематериальных активов
  • долгосрочные финансовые вложения – это затраты на создание или увеличение размеров, приобретение внеоборотных активов долгосрочного пользования, не предназначенных для продажи

2. Оборотные активы – это краткосрочные финансовые вложения. Краткосрочные финансовые вложения – это вложения, которые производят на срок до года. Краткосрочные финансовые вложения производят в ценные бумаги и долговые обязательства с целью получения предприятием дополнительного дохода как на территории республики, так и за рубежом.

К оборотным активам относятся:

  • материальные оборотные средства, в состав которых входит:
    • сырье
    • основные и вспомогательные материалы
    • Топливо
    • Полуфабрикаты
    • Незавершенное производство
    • Животные на выращивании и откорме
    • Расходы будущих периодов
    • Готовая продукция
  • средства в расчетах – долги других предприятий или лиц данному предприятию. Предприятия или лица, имеющие задолженность данному предприятию называются дебиторами, а средства, подлежащие возврату, - дебиторской задолженностью.

3. Отвлеченные средства – это средства, изъятые из оборота и не участвующие в нем. Это начисленные налоги и прочие платежи от прибыли в бюджет или прибыль, использованная на образование фондов накопления, потребления, социальной сферы

Документирование хозяйственных операций, классификация первичных документов

Документооборот – это движение документа от момента составления или получения от других предприятий до передачи в архив

Документирование операций – это сбор, текущее наблюдение, измерение и запись операций в документах.
Для рационального ведения бухгалтерского учета на каждом предприятии должна быть установлена схема документирования хозяйственных операций на основе изучения объектов учета, хозяйственных и производственных процессов и системы управления.
Все хозяйственные операции, производимые в организации должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичный документ – это письменное доказательство того, что хозяйственная операция совершена или что получено разрешение на ее проведение.
Документы бухгалтерского формления составляются бухгалтером для подготовки информации с целью отражения ее в учетных регистрах.
Для отражения хозяйственных операций применяются документы:

  1. Распорядительные – это приказы на совершение хозяйственных операций, но они не являются основание для учетных записей, покольку не подтверждают факт их осуществления.
  2. Оправдательные – документы, подтверждающие факт выполнения хозяйственной операции и служащие основанием для отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете.
  3. Комбинированные, содержащие признаки распорядительных и оправдательных документов
  4. Первичные, составляются в момент совершения хозяйственных операций
  5. Сводные, обобщают данные первичных документов
  6. Разовые, оформляют одну хозяйственную операцию
  7. Внутренние – составлят и используют на данном предприятии, а внешние поступают на предприятие от организаций и лиц

Реквизиты – обязательные показатели, которые должен содержать каждый документ. Порядок расположения реквизитов называется структурой документа.
Документы, отражающие факт совершения операции, поступают в бухгалтерию и подвергаются нескольким проверкам.
Проверенные документы сортируются по определенным признакам и по стоимостной оценке.

Таксировкой называется проставление расценок в документах.
После определения стоимостных показателей на каждом документе проставляется корреспонденция счетов – контировка.
Данные сгруппированных документов заносятся в учетные регистры – специальные ведомости учета затрат. Затем они поступают в текущий бухгалтерский архив, в котором хранятся 1 год, по истечению этого срока передаются в постоянный архив.

Понятие о счетах бухгалтерского учета, план счетов

Непрерывное текущее наблюдение и контроль за хозяйственными операциями и изменениями в составе имущества, источников его формирования осуществляется с помощью системы счетов бухгалтерского учета.

Счета – это средство формирования и хранения учетной информации, необходимой для составления отчетности и принятия управленческих решений.
На счетах на основании первичных документов накапливаются и систематизируются текущие данные тольк по однородным хозяйственным операциям.
Счет имеет форму двусторонней таблицы с указанием «дебет» и «Кредит». По дебету счета отражают поступление средств, по кредиту – их расходование.
В соответствии с делением бухгалтерского баланса на актив и пассив различают активные и пассивные счета бухгалтерского учета.
Активные счета предназначены для учета имущества организации. Пассивные счета – для учета обязательств организации.

Сальдо – остаток средств или источников их образования на начало или конец отчетного периода.
Запись на счетах начинают с указания начального остатка (начального сальдо) имущества или источников его формирования. В активных счетах начальный остаток отражается по дебету счета. Существуют активно-пассивные счета, которые объединяют в себе признаки активных и пассивных счетов. В этих счетах остаток может быть дебетовым и кредитовым.

Между счетами и балансом существует взаимосвязь:

  • Каждой статье баланса соответствует счет, кроме случаев, когда отдельные статьи отражают даны нескольких счетов
  • Счета подразделяются на активные и пассивные аналогично статьям баланса
  • Остатки хозяйственных средств и источников их образования показываются на счетах на той же стороне что и в балансе
  • Суммы остатков по всем активным счетам равны итогу актива баланса, по всем пассивным счетам – итогу пассива баланса
  • Баланс составляется на основании данных счетов бухгалтерского учета, а счета открываются на основании данных баланса

В течении месяца в организации совершаются хозяйственные операции – их изменение в сторону уменьшения или увеличения. Результат отражается в балансе раз в месяц как результат произошедших в хозяйственных средствах и их источниках изменений. Само движение средств в балансе не отражается
на счетах в течении месяца (квартала, года) производится группировка операций по характеру учитываемых объектов и датам совершенных операций, что позволяет получать о них сводные показатели и по окончании месяца (квартала, года) переносить их в баланс.

Счета предназначены для текущего учета движения хозяйственных средств, их источников, производственных процессов и их результатов, а также контроля за ними.

План счетов бухгалтерского учета представляет собой систематизированный перечень счетов и субсчетов, состоящий их разделов, в которых объединены однородные по значению, структуре и экономическому содержанию счета.

В отдельный баланс выделены забалансовые счета бухгалтерского учета. Эти счета предназначены для обобщения информации о наличии и движении ценностей, не принадлежащих организации, но временно находящихся в пользовании.

Бухгалтерские проводки, двойная запись, правила составления

Двойная запись – это одновременное и взаимосвязанное отражение хозяйственной операции по дебету одного счета и кредиту другого счета в одинаковых суммах.
Все операции должны быть подтверждены документами.

Бухгалтерской записью – проводкой – называют запись операции с указанием дебетуемого и кредитуемого счетов, в которые записывается сумма опреции

Корреспонденция счетов – связь между счетами в результате двойной записи на них. Корреспондирующими счетами называют счета, применяемые для отражения операции способом двойной записи.

Порядок отражения операций способом двойной записи:

  1. Операция первого типа отражается по дебету и кредиту активного счета
  2. Операция второго типа отражается по дебету и кредиту пассивного счета
  3. Операция третьего типа отражается по дебету активного счета и кредиту пассивного счета
  4. Операция четвертого типа отражается по дебету пассивного счета и кредиту активного счета.

Если правильно сделана разноска по счетам, то сумма оборотов по дебету всех счетов и сумма оборота по кредиту всех счетов будут равны.
Запись на счетах производят на основании документов, поэтому все бухгалтерские документы подвергаются бухгалтерской обработке, один из этапов которой является запись корреспондирующих счетов по каждой операции.

Бухгалтерской проводкой называется текст, указывающий наименование дебетуемого и кредитуемого счетов. Различают простые и сложные проводки.
Простая проводка – запись, имеющая только два корреспондирующих счета.
Сложные проводки – составляются, когда операция затрагивает более двух объектов учета, а значит более двух корреспондирующих счетов, при этом один счет дебетуется а остальные кредитуются или наоборот.

При записи хозяйственных операций на счетах их группируют по экономически однородным признакам. Отражение хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета называется систематической записью.
Наряду с систематической организацией записи применяются и хронологические записи – регистрация хозяйственных операций в той последовательности, в которой они совершаются не учитывая различий в экономическом содержании операций.

Забалансовые счета не корреспондируются с другими счетами. По ним ведутся односторонние записи.

Учетные регистры и способы записи в них

Записать операцию на счетах означает отразить ее содержание в бухгалтерских книгах, карточках и сводных листах, являющихся учетными регистрами.

Регистры представляют собой специально разграфленные типографским способом бумажные листы, которые предназначены для целей регистрации хозяйственных операций.
Регистры по внешнему виду различают на :

  • Книги
  • Карточки
  • Сводные листы

Книги – переплетенные между собой листы. В бухгалтерии ведутся такие книги: Кассовая книга. Книга регистрации приходных и расходных ордеров, книга учета доверенностей, книга учета депонированной заработной платы, главная книга и др.

Карточки – это свободные листы, которые изготавливают на более плотной бумаги. Карточки предназначаются для ведения аналитического учета по счетам, хранятся в специальной картотеке по группам и наименованиям средств.
В бухгалтерии принято вести карточки складского учета материалов, инвентарные карточки и др.

У сводных листов свое удобство – они позволяют быстро обрабатывать данные несколькими бухгалтерами. Листы после обработки сплетают в книги.

В учетных регистрах записи ведутся в следующем порядке:

  • Хронологический в последовательности по мере совершения операций
  • Линейная запись – это запись в регистре которая производится на основании документа в одну линию
  • Шахматная запись – сумма на основном документа записывается в регистр, после чего в одну рабочую запись выводится проверка

Порядок учета, синтетические и аналитические счета

Синтетическими счетами называют счета, отражающие обобщенные показатели об объектах учета, а учет в системе этих счетов называется синтетическим учетом.
Аналитическими счетами называются счета, открываемые в развитие синтетических счетов для получения конкретных данных, а учет в системе этих счетов называется аналитическим учетом. В аналитических счетах учет ведется не только в стоимостном выражении, но и в натуральных трудовых измерителях.

Синтетические и аналитические счета взаимосвязаны. Суммы начальных и конечных остатков, а также дебетовых и кредитовых оборотов всех аналитических счетов равны суммам начального и конечного остатка, дебетового и кредитового оборотов синтетического счета.

В аналитических счетах отражается движение хозяйственных средств, учет ведется в натурально-стоимостном выражении, а в аналитических счетах отражающих движение источников хозяйственных средств, - только в денежном выражении.

Для управление предприятием каждому руководителю необходимо получение данных по каждому участку хозяйственной деятельности, по видам имущества, и источниках его формирования. Для получения представления о о средствах и процессах необходимы счета, обобщающие данные, характеризующих процесс в целом.
Для получения сведений по сумме задолженности по каждому поставщику нужны счета дающие такую информацию, а для получения информации по каждому виду товаров и его движения нужны счета отражающие такое движение.

Записи хозяйственных операций на аналитических счетах ведутся на основании первичных документов.
Аналитический учет составляет основу синтетического учета. Аналитический учет ведется по карточкам, ведомостям, книгам, а после накопления и группировки отражаются на синтетических счетах.

Оборотные, сальдовые, шахматные ведомости

Оборотными ведомостями называют специальные таблицы, в которых проводятся обобщение и проверка данных всех учетных объектов
Оборотные ведомости составляются отдельно по синтетическим и аналитическим счетам за каждый отчетный период.
Оборотная ведомость по синтетическим счетам – это таблица, отражающая обороты и и остатки по синтетическим счетам и заполняется на основании данных всех синтетических счетов, ведущихся на предприятии. В ней записывается наименование счета его номер затем начальное сальдо, обороты за расчетный период, конечное сальдо.
Назначение оборотной ведомости по синтетическим счетам – проверка полноты и правильности записи на счетах

Особенность составления шахматной ведомости: в ней записываются не общие итоги дебетовых и кредитовых оборотов каждого счета, а каждая сумма корреспонденции счетов по каждой хозяйственной операции. Сумма записывается один раз в клетку, в которой пересекаются корреспондирующие чета (дебет одного счета и кредит другого), при этом метод двойной записи соблюдается.
При ручном ведении бухгалтерского учета составление шахматной оборотной ведомости предпочтительно, поскольку наиболее полно обеспечивает контрольную запись.

Сальдовые ведомости – средство обобщения данных текущего бухгалтерского учета. В них присутствуют данные об остатках объектов учета. Применяются они для контроля за обеспеченностью предприятия запасами товарно-материальных ценностей, а также в целях проверки соответствия данных бухгалтерского учета и фактического наличия производственных запасов предприятия.

2 СЕМЕСТР

Формы бухгалтерского учета

Бухгалтерский балланс, основные правила балланса

Кассовые операции, правила ведения

Денежные средства на расчетных, валютный, специальных счетах

Расчеты с подотчетными лицами, с персоналом по прочим операциям

Расчеты с дебиторами и кредиторами

Расчеты по оплате труда

Основные средства: амортизация, движение, ремонт, документирование

Нематериальные активы, гудвин

3 СЕМЕСТР

Материально-производственные запасы, учет, документирование

Готовая продукция: учет, расходы на продажу

Затраты, закрытие счетов

Калькулирование, методы

Оплата труда, документирование, формы, начисление

Инвентаризация, материальная ответвенность, ревизия

Unless otherwise stated, the content of this page is licensed under Creative Commons Attribution-ShareAlike 3.0 License